Tax Shelter COVID-19

Wie komt in aanmerking

De investeerder is een rijksinwoner (onderworpen aan de personenbelasting) of een niet-rijksinwoner (onderworpen aan en geregulariseerd in de belasting van niet-inwoners, natuurlijke personen). Er gelden geen uitsluitingen voor bedrijfsleiders of familieleden of werknemers.

Drempels

De betalingen van de investeerder voor deze aandelen tussen 1 januari 2021 en 31 augustus 2021 komen voor een totaalbedrag van maximum € 100.000 in aanmerking voor de belastingvermindering.

De belastingvermindering geldt niet voor het gedeelte van de investering waarmee de investerende belastingplichtige meer dan 30% zou verwerven in de vennootschap. Als de voormelde drempel van 30% wordt overschreden, wordt de belastingvermindering beperkt tot een investering ten belope van de eerste 30%.

De uitsluiting van bedrijfsleiders geldt hier niet. In geval van een gemeenschappelijke aanslag kan elke echtgenoot aanspraak maken op de belastingvermindering voor de uitgaven die hij of zij heeft gedaan.

Definitie kleine vennootschap

Voor het aanslagjaar dat verbonden is met het belastbaar tijdperk waarin de kapitaalinbreng wordt gedaan, moet het gaan om een kleine vennootschap (zoals gedefinieerd in artikel 1:24, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen) die voor het laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van volgende criteria overschrijdt:

Wanneer meer dan één van de criteria wordt overschreden of niet meer wordt overschreden, heeft dit slechts gevolgen wanneer dit zich in twee opeenvolgende boekjaren voordoet. De gevolgen gaan dan in vanaf het daaropvolgende boekjaar.

In het geval van verbonden vennootschappen moeten de criteria inzake omzet en balanstotaal op geconsolideerde (gegroepeerde) basis worden berekend. Wat het criterium personeelsbestand betreft, wordt het aantal werknemers opgeteld dat door elk van de betrokken verbonden vennootschappen jaarlijks gemiddeld wordt tewerkgesteld.
Wanneer er boekhoudkundig geen consolidatie wordt opgemaakt, kan men kiezen voor een alternatieve consolidatie (verhoging van de drempels met 20% tot € 10,8 miljoen omzet en € 5,4 miljoen balanstotaal).

Omzetdaling van minstens 30%

De omzet van deze kleine vennootschap is voor de periode van 2 november 2020 tot 31 december 2020 met minstens 30% gedaald ten opzichte van dezelfde periode van 2019.

Voor vennootschappen die na 2 november 2020 werden opgericht, anders dan in het kader van een fusie of splitsing van vennootschappen, wordt de in de periode van 2 november 2020 tot 31 december 2020 gerealiseerde omzet vergeleken met de in het financieel plan vooropgestelde omzet voor diezelfde periode.

Andere voorwaarden

Deze maatregel richt zich tot kleine vennootschappen die gelijktijdig aan de volgende voorwaarden voldoen:

• Het moet gaan om een binnenlandse vennootschap of een vennootschap uit de EER die in België over een 'Belgische inrichting' beschikt.
• De vennootschap kan niet worden aangemerkt als een onderneming in moeilijkheden (Meer info in de Circulaire 2020/C/140 van 16 november 2020 > Rubriek III.Vennootschappen > voorwaarde 8).
• De vennootschap moet voldoen aan de definitie van een kleine vennootschap (zie hoger). 
• De vennootschap mag geen beleggings-, thesaurie- of financieringsvennootschap zijn (zoals omschreven in artikel 2, § 1, 5°, d tot f, WIB 92 voor een definitie zie Commentaar van art. 2, WIB 92).^*
• De vennootschap mag niet zijn opgericht met het oog op het afsluiten van management- of bestuurdersovereenkomsten of haar voornaamste bron van inkomsten halen uit management- of bestuurdersovereenkomsten^*.
• De vennootschap is niet beursgenoteerd.
• De vennootschap mag de ontvangen sommen niet gebruiken voor het doorvoeren van een kapitaalvermindering (incl. de kapitaalvermindering zoals bedoeld in artikel 537 WIB 92) of enige andere vermindering of verdeling van het eigen vermogen.
• De vennootschap mag de ontvangen sommen niet gebruiken voor de uitkering van dividenden (de uitkering van liquidatiereserves zoals bedoeld in de artikelen 184quater en 541" van het WIB 92 zijn evenmin toegelaten) of de aankoop van aandelen, noch voor het verstrekken van leningen^*.
• De vennootschap mag geen "rechtstreekse deelneming" aanhouden in een vennootschap gevestigd in een 'belastingparadijs'. De vennootschap doet ook geen betalingen aan vennootschappen in één van deze 'belastingparadijzen' waarvan niet kan worden aangetoond dat ze werden verricht in het kader van werkelijke en oprechte verrichtingen die het gevolg zijn van rechtmatige financiële of economische behoeften en die samengenomen meer bedragen dan € 100.000 per belastbaar tijdperk^*.   
• De vennootschap mag na de storting van de sommen door de belastingplichtige niet meer dan € 250.000 fiscaal aangemoedigde inbrengen ontvangen hebben tijdens haar bestaan.
• De vennootschap mag geen 'vastgoedvennootschap' zijn. (Meer info in de Circulaire > Rubriek III.Vennootschappen > voorwaarde 5.)     

^*Aan volgende voorwaarden moet de vennootschap voldoen gedurende 60 maanden volgend op de volstorting van de aandelen.

Er zijn geen beperkingen naar activiteitensector waarin de vennootschap actief is.

Vzw’s zijn in beginsel niet onderworpen aan de vennootschapsbelasting en komen dus niet in aanmerking voor deze maatregel.

• De maatregel heeft steeds betrekking op nieuwe aandelen uitgegeven naar aanleiding van een kapitaalverhoging in de periode van 1 januari 2021 en 31 augustus 2021.

• Het moet gaan om aandelen op naam, ingeschreven in het aandeelhoudersregister gehouden door de kleine vennootschap.

• Die aandelen moeten een fractie vertegenwoordigen van het kapitaal van de kleine vennootschap.

• Zij moeten in geld zijn betaald. Inbrengen in natura zijn uitgesloten alsook converteerbare leningen. 

• De aandelen moeten uiterlijk op 31 augustus 2021 volledig volstort zijn.

• In het geval van een kapitaalverhoging met uitgiftepremie, is de belastingvermindering van toepassing op het bedrag dat werd geïnvesteerd in de betrokken aandelen, uitgiftepremie inbegrepen.

• De aandelen moeten in beginsel gedurende vijf jaar (60 maanden) worden behouden door de belastingplichtige.

De belastingvermindering van 20% kan genoten worden voor het aanslagjaar dat betrekking heeft op het inkomstenjaar waarin de investering is gebeurd.

De vennootschap heeft na betaling van de sommen via de belastingvermindering tax shelter COVID-19 niet meer dan € 250.000 fiscaal aangemoedigde inbrengen ontvangen. Dit maximumbedrag van € 250.000 staat wel los van de maximumbedragen die gelden voor de belastingvermindering die geldt in het kader van de Tax Shelter voor startende ondernemingen en de Tax Shelter voor scale ups (groeibedrijven) en de eerste Tax Shelter COVID-19 (omzetdaling van 30% periode 14 maart tot 30 april 2020). 

Deze belastingvermindering die (bij gebrek aan voldoende belastbaar inkomen) niet of niet volledig kan worden genoten is overdraagbaar. Deze overdracht is beperkt tot de drie volgende belastbare tijdperken.

De belastingvermindering wordt evenwel niet overgedragen naar het belastbare tijdperk waarvoor een terugname van de belastingvermindering moet gebeuren.

Om te kunnen genieten van de belastingvermindering moeten er jaarlijks documenten worden bezorgd aan de investeerder. Een afschrift hiervan moet via elektronische weg worden bezorgd aan de Administratie.

Moeten worden opgesteld:

• een document voor het jaar van verwerving van de nieuwe aandelen van de vennootschap
• een document voor elk van de vijf jaren volgend op het jaar waarvoor de belastingvermindering wordt verleend.

Het eerste document bevestigt:

• dat de voorwaarden voor het verlenen van de belastingvermindering zijn voldaan
• dat de investeerder de aandelen in het belastbare tijdperk heeft aangeschaft
• en dat hij deze op het einde van dat belastbare tijdperk nog in zijn bezit heeft.

Het document voor elk van de vijf volgende jaren bevestigt dat de investeerder de aandelen nog steeds in zijn bezit heeft.

De vennootschap moet de belastingplichtige deze documenten bezorgen vóór 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar waarop de documenten betrekking hebben. Een afschrift van de documenten moet "langs elektronische weg" worden bezorgd aan FOD Financiën binnen de voormelde termijn.

Hoe dit bewijs moet worden geleverd vind je terug in het Koninklijk Besluit van 6 juni 2021 en het Bericht tot vaststelling van een model van attest nr. 281.83 dat toelaat de vereiste bewijzen te leveren inzake de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID-19-pandemie.

Deze belastingvermindering is niet van toepassing op uitgaven die reeds in aanmerking zijn genomen voor de toepassing van:

• de Tax Shelter voor startende ondernemingen;
• de Tax Shelter voor scale ups (groeibedrijven);
• de belastingvermindering voor de verwerving van werkgeversaandelen;
• de belastingvermindering voor uitgaven voor een ontwikkelingsfonds;
• een gewestelijke belastingvermindering of een gewestelijk belastingkrediet (in het Vlaamse Gewest: Winwinlening en Vriendenaandeel).

De vennootschap mag na de betaling van de sommen door de belastingplichtige niet meer dan € 250.000 hebben ontvangen via de toepassing van deze maatregel. Dit maximumbedrag van € 250.000 staat wel los van de maximumbedragen die gelden voor de belastingvermindering die geldt in het kader van de Tax Shelter voor startende ondernemingen, de Tax Shelter voor scale ups (groeibedrijven) en de eerste Tax Shelter COVID-19. 

Wanneer bepaalde voorwaarden niet worden gerespecteerd zal de fiscus bij de investeerder een belastingvermeerdering toepassen. 

De Federale Regering lanceerde reeds in 2020 een Tax Shelter COVID-19. 

Particulieren konden een belastingvermindering bekomen in de personenbelasting van 20% indien zij rechtstreeks nieuwe aandelen verworven van een kleine vennootschap waarvan de omzet voor de periode van 14 maart tot 30 april 2020 met minstens 30% gedaald was ten opzichte van dezelfde periode van 2019.

De betalingen van de investeerder voor deze aandelen tussen 14 maart 2020 en 31 december 2020 komen voor een totaalbedrag van maximum € 100.000 in aanmerking voor de belastingvermindering.

Deze Tax shelter is vrijwel identiek aan de Tax shelter van de huidige periode. Het gaat enkel om een andere periode waarin de omzetdaling moet worden bewezen en een andere investeringsperiode.  

Deze eerste Tax shelter COVID-19 wordt uitgebreid toegelicht in de Circulaire 2020/C/140 over de belastingvermindering tax shelter 'COVID-19' voor ondernemingen die hun omzet sterk hebben zien dalen.

Wil je op de hoogte blijven van wijzigingen van deze maatregel én andere maatregelen in de Subsidiedatabank van VLAIO? Dat kan via de gratis Nieuwsbrief van de Subsidiedatabank.